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《公允价值计量影响分析》读书笔记及读后感2000字

本文发表于2021-4-1932人浏览

《公允价值计量影响分析》读书笔记及读后感2000字:

《公允价值计量影响分析》是厦门国家会计学院黄世忠院长最新力作。拿到书后,迫不及待品读,此书以会计概念框架为逻辑主线对公允价值计量展开分析,中间穿插经典案例,虽为会计理论书籍,但可读性极强。读后使我对公允价值计量有了全新、多维、立体的认识,有以下五点感受。

一、命运多舛的公允价值也很有“历史

1.公允价值概念历史悠久

之前对公允价值的发展了解不够全面、不够深入,武断地认为公允价值相关概念及应用应是上世纪末期伴随金融市场发展的产物,属于新生事物的范畴。读完全书对公允价值的多舛命运有了更为全面了解,原来公允价值概念提出很有历史!上世纪70年代居高不下的通货膨胀凸显了历史成本非真实价值的弊端,为公允价值应用创造了条件;作为70后的公允价值,成长壮大于90年代金融衍生品大发展时期;但其概念萌芽可追溯至1807年的拿破仑商法,彼时就产生了资产计价的清单法,可谓“原生态”的公允价值,并将利润定义为两个连续会计期间的净资产变动。

2.公允价值命运跌宕起伏

公允价值经历早期与历史成本的平起平坐,到经济大萧条后的销声匿迹,再到90年代的生机勃发,金融危机后的千夫所指,后危机时代的新气象。尤其是2007年的次贷危机和2008年的全球金融危机,将公允价值推向生死存亡的边缘,政界和金融界施加巨大压力,曾一度使公允价值的命运岌岌可危。喟叹公允价值命运多舛之余,也可见会计并非单纯技术手段,与财团斗争、政治密切相联。幸运的是,在这场斗争中公允价值未成为经济危机的“背锅侠”,这个锅会计背不起,更不该背!SEC与会计准则制订机构站在一起,顶住华尔街和国会的巨大压力,挽救公允价值会计于水火之中。

二、公允价值并非绝对“公允”

1.历史成本不“公允”

一是历史成本不能真实体现会计主体的财务状况,二是历史成本不能真实体现会计主体的经营业绩,历史成本有其局限性,决策相关性不如公允价值,这一点对于学习会计多年的我们并不陌生。

2.公允价值也有不“公允”一面

准则中对公允价值一般定义为:在计量日发生的有序交易中,市场参与者之间出售一项资产所能收到的价格或转移一项负债所需支付的价格。从定义来看,似乎公允价值应该很公允。读完全书刷新了我对公允价值的认知,使我对公允价值的计量有了更为全面的认识,公允价值计量分为三个层次。第一层次为活跃市场上未经调整报价,这一层次的公允价值相对“公允”。第二层次为资产或负债直接或间接可观察的输入值,在某些情形下,依赖于假设的市场,可能会导致不适当的公允价值。第三层次为相关资产或负债的不可观察输入值,包括不能直接观察和无法由可观察市场数据验证的利率、股票波动率、企业使用自身数据做出的财务预测等。相较而言第二层次计量的“公允性”次之,第三层次计量受很多变量影响,这种自说自话的公允价值,其计量的“公允性”似乎显得不再那么公允。恰恰第三层次的估值是实务中应用公允价值计量的主流!安然公司利用合乎情理的假设,用DCF模型重估交易账户,人为炮制利润满足盈利目标的案例,将永载会计史册。

三、历史成本暂不会成为“历史”

历史成本曾在会计计量的历史上独霸天下,虽说其有一定局限性,但由于他的便利性的优势,也不会很快退出历史舞台。

1.历史成本在计量方面有其便利性

历史成本是买卖双方在市场上交易的结果,反映当时的市场价格,符合发生原则;历史成本有原始凭证作依据,具备可验证法;历史成本数据容易取得,简便易行;历史成本计价无需经常调整账目,可防止随意改变会计记录,维护会计信息的可靠性。

2.在我国历史成本与公允价值混合计量模式将长期存在

考虑到我国国有企业是国民经济的支柱和资本市场的发展程度,评价管理层和治理层的受托责任,在相当长时期内都将是财务报告的重大目标。因此,历史成本和现行价值混合计量模式在我国也将长期存在。

四、公司经营的“是非功过”留给公允价值说

目前,历史成本在混合计量模式下,仍占有重要地位,甚至主要的交易和事项由历史成本计量。公司经营的“是非功过”,即对公司价值的判断,读后感www.gushidaquan.com.cn历史成本难堪重任,尤其是在新商业模式层出、金融属性资产在公司占比越来越大的时代,更多需要依靠着眼未来的公允价值去计量,两家在历史成本计量模式下经营业绩相近的公司,辅以公允价值计量后可能相去甚远。

诚然,分析师在对公司价值评估时,除利用会计信息外还需借助很多非会计信息,这也对会计信息质量提出了挑战。

在有着温暖灯光的早餐厅里,看着窗外的飘雪,还有沿岸金黄落叶环绕的树林,可以发呆,可以什么都不想,真是生命里难得的安静时刻。

五、公允价值的“是非功过”留给未来说

历史的脚步未曾停歇,会计也会在自我救赎的路上越走越远。在金融创新日新月异,信息技术突飞猛进的新时代,会计计量不可能重返历史成本唱独角戏的旧时代,在具有金融属性的资产计量领域,公允价值逐步成为主流,但公允价值做到一统江湖其路漫漫。目前,公允价值计量中面临缺乏活跃市场交易、债券违约等很多难题待破解。相信随着信息技术和估值技术发展,公允价值计量也会日臻完善,但公允价值的“是非功过”只能留给未来评说。

目前会计行业还是在既有轨道上进行修补式自我完善,未来随着人工智能、区块链、云计算等新技术的迅猛崛起,会计行业是否会有颠覆式发展?让我们拭目以待。作者:李宝智